Cienka kapitalizacja
Możliwość zoptymalizowania pożyczki udzielonej między podmiotami powiązanymi w przypadku wystąpienia ograniczeń związanych z cienką kapitalizacją
Pojęcie niedostatecznej lub tzw. cienkiej kapitalizacji dotyczy finansowania spółek zależnych przez jednostki powiązane. Przepisy o cienkiej kapitalizacji ograniczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek płaconych od pożyczek zaciągniętych od podmiotów powiązanych.
Aby można było mówić o cienkiej kapitalizacji, łącznie muszą zostać spełnione następujące warunki: udziałowiec-pożyczkodawca musi posiadać co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) w kapitale pożyczkobiorcy, oraz kwota pożyczki musi przekraczać trzykrotność kapitału zakładowego (podstawowego) pożyczkobiorcy na dzień zapłaty odsetek. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) nie pozwalają pożyczkobiorcy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetek od nadwyżki pożyczki przekraczającej trzykrotność kapitału zakładowego.
Zgodnie z brzmieniem przepisów o CIT, nie jest zatem kosztem uzyskania przychodów część odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce:
• przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo
• udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki, jeśli wartość zadłużenia spółki wobec tych udziałowców (akcjonariuszy) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki.
Powyższe ograniczenie stosuje się również przy pożyczkach udzielanych przez inną spółkę, jeśli u pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy ten sam udziałowiec (akcjonariusz) ma nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji). Wskaźnik procentowy określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują udziałowcom (akcjonariuszom).
Przepisy o CIT wskazują także, jak ustalić wysokość kapitału zakładowego, który jest podstawą do obliczenia limitu zadłużenia. W jego wartości nie uwzględnia się mianowicie części kapitału, która nie została faktycznie przekazana lub została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) i odsetek od nich, przysługujących udziałowcom (akcjonariuszom) wobec spółki, tudzież została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Restrykcje związane z ograniczeniem zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów nie w każdym przypadku znajdą zastosowanie. Poniżej przedstawiamy dwa bezpieczne rozwiązania, które stosowanie uzyskały akceptację Ministra Finansów w postaci pozytywnych indywidualnych interpretacji prawa podatkowego.
Autor: Szef Departamentu Podatkowego w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy
Zgodnie z brzmieniem przepisów o CIT, nie jest zatem kosztem uzyskania przychodów część odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce:
• przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo
• udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki, jeśli wartość zadłużenia spółki wobec tych udziałowców (akcjonariuszy) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki.
Powyższe ograniczenie stosuje się również przy pożyczkach udzielanych przez inną spółkę, jeśli u pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy ten sam udziałowiec (akcjonariusz) ma nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji). Wskaźnik procentowy określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują udziałowcom (akcjonariuszom).
Przepisy o CIT wskazują także, jak ustalić wysokość kapitału zakładowego, który jest podstawą do obliczenia limitu zadłużenia. W jego wartości nie uwzględnia się mianowicie części kapitału, która nie została faktycznie przekazana lub została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) i odsetek od nich, przysługujących udziałowcom (akcjonariuszom) wobec spółki, tudzież została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Restrykcje związane z ograniczeniem zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów nie w każdym przypadku znajdą zastosowanie. Poniżej przedstawiamy dwa bezpieczne rozwiązania, które stosowanie uzyskały akceptację Ministra Finansów w postaci pozytywnych indywidualnych interpretacji prawa podatkowego.
Autor: Szef Departamentu Podatkowego w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 9(101)2010  |
|
