Optymalizacja wynagrodzenia cz�onk�w zarz�du sp�ek kapita�owych

Optymalizacja podatkowa w MSP, cz�� 6.

Kwiecie� 10, 2008 Krzysztof Biernacki Wydanie nr 4(73)2008 Wy�wietlono: 1502 razy

Krajowe organy podatkowe zawsze przywi�zywa�y nadzwyczajn� wag� do opodatkowania wynagrodze� cz�onków zarz�du. Niektóre zmiany przepisów wprost nawi�zywa�y do „doprecyzowania” regulacji, które wp�ywaj� na wysoko�� podatku p�aconego przez te osoby.

Mimo istniej�cych obecnie jednoznacznych unormowa� w podatku dochodowym od osób fizycznych, w praktyce wyst�puje pi�� form, w ramach których cz�onkowie zarz�du pobieraj� wynagrodzenie. Daje to podstawy do jego optymalizacji pod k�tem kryteriów, które powinny by� indywidualnie ustalane w ka�dej spó�ce kapita�owej.

Zakres regulacji podatkowej

Przepisy podatku dochodowego od osób fizycznych wskazuj�, i� przychody otrzymywane przez osoby, które nale�� do zarz�dów osób prawnych – niezale�nie od sposobu ich powo�ania – s� przychodami z dzia�alno�ci wykonywanej osobi�cie (art. 13. pkt 7. Pdof). Równocze�nie, przychodami z takiej dzia�alno�ci s� �wiadczenia uzyskane na podstawie umów o zarz�dzanie przedsi�biorstwem, kontraktów mened�erskich lub umów o podobnym charakterze – w tym przychód z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej (art. 13. pkt 9. Pdof).

Pomimo w�tpliwo�ci zwi�zanych z rozumieniem stwierdzenia :, które w praktyce mo�e by� bardzo szeroko odnoszone przez organy podatkowe do relacji ��cz�cych osoby zarz�dzaj�ce ze spó�kami kapita�owymi, Trybuna� Konstytucyjny nie stwierdzi� niezgodno�ci z prawem tej regulacji. W konsekwencji nale�a�oby stwierdzi�, �e obecnie wszystkie �wiadczenia, jakie otrzymuje osoba fizyczna z tytu�u zarz�dzania przedsi�biorstwem lub pozostawania cz�onkiem jednego z organów spó�ki, powinny by� kwalifikowane jako przychody z dzia�alno�ci wykonywanej osobi�cie.

Podatkow� specyfik� takiego �ród�a przychodów s� koszty ich uzyskania. Zosta�y one okre�lone na takim samym poziomie, jak koszty przy umowach o prac�. Przepis art. 22. ust. 9. pkt 5. Pdof, który okre�la koszty takiej dzia�alno�ci, odwo�uje si� wprost do art. 22. ust. 2. pkt 1. i 2. Pdof, który wprowadza kwotowe i zrycza�towane koszty miesi�czne stosowane przy umowach o prac�. W efekcie, ustawodawca – pomimo odmiennej nazwy – zrówna� opodatkowanie wynagrodzenia cz�onków zarz�du, z wynagrodzeniem z tytu�u umowy o prac�.

Praktyka

Jednak tak niekorzystne regulacje nie ujednolici�y form zatrudnienia i wynagradzania cz�onków zarz�du. W praktyce istnieje obecnie pi�� metod, w ramach których osoby te pe�ni� swoje funkcje i otrzymuj� zap�at�.

Ka�dy z wymienionych sposobów niesie ze sob� okre�lone konsekwencje – nie tylko na gruncie podatkowym, ale tak�e w zakresie sk�adek na ubezpieczenie spo�eczne. Uwzgl�dniaj�c ponadto zmienne stanowiska organów podatkowych, ka�da z nich generuje odmienny typ ryzyka podatkowego – zarówno dla spó�ek, jak i cz�onków zarz�du.

Autor jest pracownikiem naukowym Akademii Ekonomicznej we Wroc�awiu;

Kontakt: krzysztof.biernacki@ae.wroc.pl, k.biernacki@interia.eu