Ceny transferowe
Zmiany w podatkach część 6.
Istnienie w obrocie gospodarczym podmiotów powiązanych doczekało się szczególnej regulacji w przepisach prawa podatkowego. Fiskus nałożył obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych na wszystkie te podmioty powiązane, które dokonują pomiędzy sobą sprzedaży towarów lub świadczą wzajemnie usługi.
Dokumentacja cen transferowych ma zadanie wykazać, iż cena w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi jest ceną rynkową. Stąd też ciężar udowodnienia tego faktu spoczywać będzie na podatnikach, stronach transakcji.
Jeżeli organ podatkowy określi cenę w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi w wartości innej niż cena ustalona pomiędzy tymi podatnikami, wówczas różnica tych dwóch wartości, skutkująca obowiązkiem zapłaty zaległości podatkowej, objęta jest dodatkową sankcją w wysokości 50 proc. Można zatem powiedzieć, iż brak dokumentacji cen transferowych, która musi być przedłożona w terminie siedmiu dni od wezwania organu podatkowego, niesie istotne ryzyko podatkowe dla przedsiębiorców powiązanych.
Oszacowanie ceny transakcyjnej przez organ podatkowy w wartości odmiennej od ustalonej przez podatników, prowadzić będzie u jednego z nich do obowiązku zaewidencjonowania wyższego przychodu, a tym samym skutkować będzie obowiązkiem zapłaty wyższej kwoty podatku. Jednocześnie u drugiego wzrosną koszty podatkowe, co powinno być odzwierciedlone zmniejszeniem zobowiązania podatkowego. Korekta kosztów u drugiego przedsiębiorcy powiązanego określana jest mianem drugostronnej korekty zysków i po raz pierwszy została w Polsce uregulowana nowelizacją ustaw o podatkach dochodowych, obowiązującą od 1. stycznia 2009 r.
Istota drugostronnej korekty
Obecnie obowiązujące regulacje dotyczące cen transferowych można podzielić na trzy grupy:
-
regulacje krajowe, do których należy zaliczyć odpowiednie przepisy ustaw o podatkach dochodowych wraz z rozporządzeniami, przepisy Ordynacji w zakresie tzw. uprzednich porozumień cenowych oraz przepisy podatku od towarów i usług w zakresie ustalania ceny rynkowej;
-
regulacje Unii Europejskiej, z których najważniejszymi są koncepcja znormalizowanej Dokumentacji cen transferowych UE (DCT UE), ogłoszona komunikatem Komisji z 7.11.2005 r., KOM (2005) 543 – wersja ostateczna i Konwencja z 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych, opublikowana w krajowym Dzienniku Ustaw z 2006, nr 144, poz. 1039;
-
regulacje międzynarodowe, w szczególności bilateralne postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, oparte na modelowej Konwencji OECD.
Nowelizacja przepisów związanych z drugostronną korektą zysków podmiotów powiązanych uzasadniona jest przede wszystkim dążeniem do zachowania symetrii rozliczeń podatkowych takich przedsiębiorców. Jako przykład można wskazać okoliczności, gdy przedsiębiorstwo powiązane w ramach stosowania cen transferowych zaniżyło wartość dochodu do opodatkowania o 100 [j]. Oznacza to dla niego konieczność zapłaty dodatkowych 19 [j] podatku. Przy braku korekty dochodu u drugiego podmiotu powiązanego, z punktu widzenia całej grupy kapitałowej, zmiana wysokości dochodu skutkować będzie zwiększeniem jej opodatkowania o wartość zapłaconego podatku. Stąd też, dla zachowania poprawności rozliczeń podatkowych niezbędne powinno być obniżenie dochodu w drugim podmiocie powiązanym i zmniejszenie jego dochodu do opodatkowania o 100 [j]. Tym samym może on wówczas rozliczyć 19 [j] nadpłaty powstałej w wyniku korekty.
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 9(89)2009  |
|
