Jak się z tego gąszczu wyplątać?
Prawo do odliczenia podarku naliczonego, a rejestracja podatnika, cz. 2.
Temat zapewnienia neutralności systemu dla podatników czy przypadki niewłaściwego obciążenia podatnika podatkiem VAT nie został przeze mnie wyczerpany. Pozostaje jeszcze do omówienia polska ustawa VAT oraz Dyrektywa UE.
Zgodnie z artykułem 167. dyrektywy: Prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu staje się wymagalny. Zaś z treści artykułu 168. dyrektywy wynika, że: Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony – w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji – do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:
-
VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;
-
VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18. lit. a) i art. 27.;
-
VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2. ust. 1. lit. b) pkt (i);
-
VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21. i 22.;
-
VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa
-
członkowskiego.
Polska ustawa VAT a Dyrektywa UE
Przepisy dyrektywy w żadnym miejscu nie uzależniają prawa podatnika do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego od dokonania rejestracji jako podatnika czynnego. Organ podatkowy z chwilą złożenia pierwszej deklaracji VAT-7 automatycznie uzyskuje informację o ewentualnej rezygnacji podatnika ze zwolnienia od VAT lub o przekroczeniu kwoty uprawniającej do zwolnienia. Stąd też, wobec braku odmiennego uregulowania w cytowanej dyrektywie, należy uznać, że art. 88. ust. 4. ustawy z 11. marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w zakresie, w jakim pozbawia on podatnika prawa do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, jeśli podatnik nie dokonał rejestracji – jest sprzeczny z prawem unijnym.
W procesie harmonizacji polskiego prawa podatkowego z prawem Wspólnoty, zarówno ograniczenia, jak i wyłączenia prawa do obniżenia podatku należnego powinny być wprowadzone w wyjątkowych przypadkach i nie mogą stanowić tak rozbudowanego katalogu przepisów, jak ma to miejsce obecnie, gdyż stoi to w sprzeczności z zasadą neutralności opodatkowania podatkiem od wartości dodanej. Również ETS wypowiadał się wielokrotnie w sprawie wyłączania prawa do zwrotu podatku naliczonego jedynie w wyjątkowych przypadkach.
Autor jest doradcą podatkowym i prawnikiem
www.serafinski.pl
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 5(74)2008  Zobacz więcej na temat: podatki |
|
