Likwidacja czy przekształcenie
Optymalizacja podatkowa w MSP, część 3
Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej formy prawnej działalności, przedsiębiorca powinien rozważyć wszystkie wady i zalety poszczególnych rozwiązań. Pomiędzy spółkami kapitałowymi a osobowymi występuje bowiem kilka istotnych dla właścicieli różnic.
W grudniowym wydaniu Gazety MSP omówiłem zagadnienia dotyczące przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę handlową. Skoncentrowałem się wówczas na różnicach, jakie pojawiają się między spółkami osobowymi i kapitałowymi, metodach przekształcenia, sprzedaży składników majątku oraz zbywaniu majątku na rzecz spółki.
Likwidacja działalności gospodarczej
Likwidacja działalności, która następuje po sprzedaży majątku na rzecz nowej spółki handlowej, wiąże się z obowiązkiem dokonania określonych czynności w płaszczyźnie prawa podatkowego. O likwidacji należy zawiadomić naczelnika US. Dochód z działalności ustala się przy zastosowaniu wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, które nie są środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach, w ciągu ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności. W przypadku gdy w tym czasie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja (art. 24 ust. 3 Pdof). Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu.
Przy likwidacji należy także dokonać spisu z natury posiadanych towarów własnej produkcji i towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy na potrzeby podatku VAT w terminie 14 dni od rozwiązania spółki (art. 14 UoVat). Podstawą opodatkowania jest wartość nabycia tych towarów (art. 14 ust 8 UoVat). Jednak mając na uwadze fakt, iż towary, materiały i inne ruchomości oraz nieruchomości były uprzednio zbyte do spółki handlowej – zarówno w podatku dochodowym, jak i podatku VAT nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu jej likwidacji. Z kolei jeśli podatnik wybierze zakończenie działalności poprzez jej likwidację bez uprzedniego zbycia majątku, a dopiero później zawiąże spółkę handlową – wówczas musi odprowadzić wskazane podatki. Niewątpliwie to rozwiązanie jest mało korzystne ze względu na regulacje prawne przepisów UoVat.
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 1(70)2008  |
|
