Optymalizacja finansowania �rodkami o charakterze bezzwrotnym

Optymalizacja podatkowa w MSP, cz�� 9.

Lipiec 12, 2008 Krzysztof Biernacki Wydanie nr 7(76)2008 Wy�wietlono: 613 razy

Alternatyw� dla po�yczek i kredytów, które omówi�em w poprzedniej cz�ci cyklu s� w sektorze MSP instrumenty finansowania o charakterze bezzwrotnym lub zwrotnym po�rednio.

W tej grupie nale�y wymieni� zarówno pieni�ne lub niepieni�ne obj�cie udzia�ów lub akcji (aporty), jak te� dop�aty w spó�kach z ograniczon� odpowiedzialno�ci�. Ich cech� wspóln� jest bezzwrotno��, rozumiana jako brak okre�lonego terminu determinuj�cego obowi�zek oddania wspólnikom wniesionych rzeczy lub praw. Obecnie istnieje kilka form pokrywania udzia�ów lub akcji w taki sposób, aby uzyska� zamierzony efekt finansowy, co daje podstawy do optymalizacji podatkowej tego typu czynno�ci. Podatek od czynno�ci cywilnoprawnych W �wietle obecnie obowi�zuj�cych przepisów, ka�da umowa spó�ki – niezale�nie od jej formy prawnej – podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych (dalej jako PCC). Stawka podatku wynosi – podobnie jak przy po�yczkach od udzia�owców – 0,5 proc. i liczona jest od warto�ci wk�adów wniesionych lub powi�kszaj�cych maj�tek spó�ki albo ustanowionego lub podwy�szanego kapita�u zak�adowego. Pojecie kapita�u zak�adowego nale�y uto�samia� z kapita�em podstawowym spó�ek kapita�owych, a nie kapita�em w�asnym w rozumieniu Ustawy o rachunkowo�ci. Zastosowanie przez ustawodawc� spójnika „albo” przy okre�leniu podstawy opodatkowania mo�e prowadzi� do w�tpliwo�ci. W przypadku gdy podstaw� opodatkowania liczymy od: • warto�ci wk�adów wniesionych do maj�tku spó�ki lub powi�kszaj�cych ten maj�tek, albo • warto�ci kapita�u zak�adowego lub warto�ci, o któr� podwy�szono kapita� zak�adowy wówczas powstaje pytanie, od czego liczymy podatek, w sytuacji gdy wnosimy wi�kszy maj�tek ni� obejmujemy udzia�y w kapitale spó�ki. Wprawdzie przepisy nie odpowiadaj� na tak postawione pytanie, jednak w zgodnej opinii organów podatkowych podatek liczymy tylko od wielko�ci kapita�u zak�adowego, a nie od faktycznie wniesionego maj�tku (np. postanowienie Pierwszego Urz�du Skarbowego �ód�-Górna z 9.05.2007 r. I USB IV 436/2/07). Oznacza to, i� zak�adaj�c np. spó�k� z ograniczon� odpowiedzialno�ci� mo�na wnie�� maj�tek w wysoko�ci 1 mln z�, za który obejmiemy udzia�y o warto�ci 50 tys. z� i zap�acimy podatek od czynno�ci cywilnoprawnych w wysoko�ci 250 z� (0,5 proc. x 50 000 z�), a nie od faktycznie wniesionego maj�tku w kwocie 5 tys. z� (0,5 proc. x 1 mln z�). W tym wypadku nadwy�k� z obj�cia udzia�ów okre�la si� mianem agio i przelewa si� na kapita� zapasowy spó�ki. Czy zatem zawsze b�dzie op�acalne obj�cie ni�szej warto�ci udzia�ów ni� warto�� wniesionego maj�tku? Aby odpowiedzie� na to pytanie nale�a�oby przeanalizowa� konsekwencje obj�cia udzia�ów lub akcji w p�aszczy�nie podatków dochodowych.
Autor jest prawnikiem naukowym Uniwersytetu Ekonomicznego we Wroc�awiu Kontakt: krzysztof.biernacki@ue.wroc.pl k.biernacki@interia.pl