Dotacje unijne w aspekcie podatkowym
Raport Miesiąca: Dotacje unijne dla firm
Otrzymanie środków finansowych z instytucji wspólnotowych rodzi określone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego oraz podatku od towarów i usług, w szczególności w przypadku finansowania inwestycji z tych środków.
Podatki dochodowe i zwolnienie otrzymanych dotacji
Zasadą jest, iż każda otrzymana kwota pieniężna stanowi przychód. W podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wskazano, że przychodem są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia. Jednak otrzymane przez podatników PIT przychody ze środków bezzwrotnej pomocy są, co do zasady, zwolnione z opodatkowania.
Ustawa zwalnia w szczególności następujące rodzaje świadczeń:
• Świadczenie pochodzące od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Istotne jest jednak, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu. Trzeba pamiętać, iż niniejsze zwolnienie nie rozciąga się na wynagrodzenia osób, którym zlecane (bez względu na sposób zatrudnienia) są czynności związane z wykonywanie programu.
• Kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeśli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.
• Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą.
Co do zasady, wszelkie dotacje i subwencje, o których mowa wyżej, są także zwolnione w przypadku opodatkowania osób prawnych.
Finansowanie zakupów i nakładów inwestycyjnych pochodzących z dotacji
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w podatkach dochodowych (CIT i PIT), odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji korzystających ze zwolnienia, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w części, w której powyższe składniki skorzystały z dofinansowania. Analogicznie wygląda kwestia z pozostałymi wydatkami na składniki majątku, które nie podlegają odpisom amortyzacyjnym – jeżeli środki otrzymane na ich zakup nie stanowiły przychodu dla podatnika, wydatki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
Autor: Szef Departamentu Podatkowego w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy
Zasadą jest, iż każda otrzymana kwota pieniężna stanowi przychód. W podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wskazano, że przychodem są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia. Jednak otrzymane przez podatników PIT przychody ze środków bezzwrotnej pomocy są, co do zasady, zwolnione z opodatkowania.
Ustawa zwalnia w szczególności następujące rodzaje świadczeń:
• Świadczenie pochodzące od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Istotne jest jednak, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu. Trzeba pamiętać, iż niniejsze zwolnienie nie rozciąga się na wynagrodzenia osób, którym zlecane (bez względu na sposób zatrudnienia) są czynności związane z wykonywanie programu.
• Kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeśli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.
• Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą.
Co do zasady, wszelkie dotacje i subwencje, o których mowa wyżej, są także zwolnione w przypadku opodatkowania osób prawnych.
Finansowanie zakupów i nakładów inwestycyjnych pochodzących z dotacji
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w podatkach dochodowych (CIT i PIT), odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji korzystających ze zwolnienia, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w części, w której powyższe składniki skorzystały z dofinansowania. Analogicznie wygląda kwestia z pozostałymi wydatkami na składniki majątku, które nie podlegają odpisom amortyzacyjnym – jeżeli środki otrzymane na ich zakup nie stanowiły przychodu dla podatnika, wydatki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
Autor: Szef Departamentu Podatkowego w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 9(101)2010  |
|
