Zamknij
Serwis www.gazeta-msp.pl wykorzystuje technologię "cookies" tzw. ciasteczka. Pliki wykorzystywane są dla celów poprawnego funkcjonowania naszego serwisu. W przypadku braku zgody na ich zapisywanie konieczna jest zmiana odpowiednich ustawień przeglądarki internetowej z jakiej korzystasz.

Home >> Wszystkie artykuły >> Transfer zysków do Polski przez Cypr - zmniejszenie obciążeń podatkowych >>

Transfer zysków do Polski przez Cypr - zmniejszenie obciążeń podatkowych

Inwestycje na Ukrainie (atrakcyjne podatkowo?)

Polskie inwestycje na Ukrainie mogą zyskać na znaczeniu po liberalizacji przepisów ukraińskiego prawa podatkowego. Stawka podatku dochodowego od 2014 r. zostanie zmniejszona do 16 proc.
Z punktu widzenia polskiego inwestora, który posiada udziały w spółce ukraińskiej, może dodatkowo uatrakcyjnić działalność na Ukrainie poprzez utworzenie struktury kapitałowej przy udziale spółki cypryjskiej. Konstrukcja taka pozwoli znacznie korzystniej podatkowo transferować dochody wypracowane na Ukrainie do Polski.

Liberalizacja przepisów podatkowych na Ukrainie

Nowy kodeks podatkowy, regulujący m.in. zasady opodatkowania działalności prowadzonej na Ukrainie, wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. Stawkę podatku dochodowego określono na poziomie 16 proc. Będzie ona obowiązywać dopiero od 2014 r. (w roku 2011 – 23 proc., w 2012 – 21 proc., w 2013 – 19 proc., w 2014 – 16 proc.).
Dodatkowo przewidziany jest szereg czasowo obowiązujących zwolnień przedmiotowych (z uwagi na zakres prowadzonej działalności także przy spełnieniu określonych warunków odnośnie wysokości przychodu, liczby zatrudnionych pracowników, itp.).

Opodatkowanie zysku transferowanego z Ukrainy do Polski

Na gruncie obecnie obowiązujących przepisów podatkowych zyski wypracowane na Ukrainie i transferowane w dalszej kolejności do spółki kapitałowej posiadającej siedzibę na terytorium Polski obciążone są:
- podatkiem dochodowym na poziomie spółki ukraińskiej;
- podatkiem od dywidendy pobieranym przez spółkę ukraińską w maksymalnej wysokości 5 proc. (przy założeniu posiadania min. 25 proc. udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę) zgodnie z przepisami wewnętrznymi tego Państwa, przy uwzględnieniu postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą;
- podatkiem dochodowym na poziomie polskiej spółki kapitałowej z możliwością zaliczenia pobranego przez spółkę ukraińską podatku od dywidendy i części podatku od zysku, z którego wypłacono dywidendę (art. 20 ust. 1 w zw. z ust. 2 updop).

Sposób na optymalizację podatkową – włączenie spółki cypryjskiej

Sposobem na optymalizację podatkową przy transferze dochodów z Ukrainy do Polski może być włączenie w strukturę kapitałową spółki cypryjskiej. Wówczas będą mogły zostać osiągnięte korzyści w zakresie:
- możliwości stosowania korzystnych postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Ukrainą a Cyprem, która nie przewiduje opodatkowania dywidendy w tzw. państwie źródła (tj. państwie, z którego wypłacana jest dywidenda, tu: Ukraina);
- braku opodatkowania otrzymanej dywidendy przez spółkę cypryjską, zgodnie z uregulowaniami wewnętrznego prawa Republiki Cypryjskiej;
- zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłacanej przez spółkę cypryjską (spółka podlegająca na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) na rzecz polskiej spółki kapitałowej, zarówno przy wypłacie, jak i przy otrzymaniu dywidendy (przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 22 ust.4 updop i art. 20 ust. 3 updop).
Symulacja liczbowa obciążeń podatkowych w obydwu wariantach przedstawiona została na poniższym przykładzie.
Przykład
Spółka A Sp. z o.o. posiada 100 proc. udziałów w ukraińskiej spółce kapitałowej. Ukraińska spółka kapitałowa osiąga dochód na poziomie 100,00 jednostek pieniężnych (j.p.). Zarząd spółki A rozważa założenie spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze, która byłaby bezpośrednim udziałowcem spółki ukraińskiej. 100 proc. udziałów w spółce cypryjskiej objęłaby A Sp.  z o.o.
Porównanie obciążeń podatkowych dystrybuowanych z Ukrainy zysków w wariancie udziału bezpośredniego polskiej spółki kapitałowej (kolumna A) i w wariancie udziału polskiej spółki kapitałowej za pośrednictwem spółki cypryjskiej (kolumna B) przedstawia poniższa tabela:

  A B Poziom spółki ukraińskiej     dochód do opodatkowania 100,00 100,00 podatek dochodowy (16%*) 16,00 16,00 dochód po opodatkowaniu 84,00 84,00 podatek od dywidendy na Ukrainie (5%**, 0%) 4,20 0,00 Poziom spółki cypryjskiej     dochód do opodatkowania - 84,00 podatek na poziomie spółki cypryjskiej - 0,00 Poziom polskiej spółki kapitałowej     dochód do opodatkowania 84,00 84,00 podatek od dywidendy w Polsce (19%, 0%) 15,96 0,00 zaliczenie podatku od dywidendy zapłaconego na Ukrainie -4,20 0,00 zaliczenie pośrednie zgodnie art. 20 ust. 2 updop -11,76   całkowite obciążenie podatkowe dywidendy 4,20 0,00 całkowite obciążenie podatkowe transferowanego zysku 20,20 16,00 procentowe obciążenie podatkowe 20,20% 16,00% Poziom wspólnika osoby fizycznej     dchód po opodatkowaniu 79,80 84,00 podatek od dywidendy w Polsce (19%) 15,16 15,96 dochód po opodatkowaniu 64,64 68,04 Całkowite obciążenie podatkowe do poziomu osoby fizycznej-wspólnika polskiej spółki kapitałowej 35,36% 31,96% * stawka obowiązująca od 1 stycznia 2014 r.;
** na podstawie art. 10 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą, w przypadku posiadania co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale zakładowym spółki ukraińskiej.


W pierwszej kolejności dochód w wysokości 100 j.p. jest opodatkowany na Ukrainie podatkiem dochodowym. W dalszej kolejności przy wypłacie dywidendy przez ukraińską spółkę kapitałową pobierany jest podatek w wysokości 5 proc., przy spełnieniu przewidzianych do tego warunków w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Ukrainą. Dywidenda opodatkowana jest w kolejnym kroku przez A Sp. z o.o. podatkiem w wysokości 19 proc., przy czym zaliczeniu podlega:
- kwota podatku od dywidendy zapłacona na Ukrainie w wysokości 5 proc. (na podstawie art. 20 ust. 1 updop);
- kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę ukraińską na Ukrainie, przy czym całkowita wysokość zaliczenia nie może przekraczać tej części podatku, która została dokonana przez dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła (art. 20 ust. 2 w zw. z ust. 6 updop). Przedmiotowe zaliczenie (tzw. zaliczenie pośrednie) jest w przedmiotowym przykładzie możliwe, gdyż spółka polska posiada min. 75 proc. udziałów w spółce ukraińskiej, co jest warunkiem niezbędnym do zastosowania tzw. zaliczenia pośredniego.
Jak wynika z przedstawionego przykładu liczbowego, sposobem na optymalizację podatkową w zakresie opodatkowania dywidendy mogłoby być utworzenie struktury kapitałowej, której udziały w spółce ukraińskiej zostałyby nabyte przez spółkę cypryjską, której wspólnikiem byłaby A Sp. z o.o. Z uwagi na korzystne regulacje ukraińsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, m.in. w zakresie opodatkowania dywidend i regulacje wewnętrznego prawa cypryjskiego, konstrukcja taka pozwoli na wyeliminowanie obciążenia podatkowego uzyskanej od spółki ukraińskiej dywidendy, z uwagi na następujące aspekty:
a)umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewiduje opodatkowania wypłaty dywidendy w tzw. Państwie źródła (tu: Ukraina);
b)przepisy wewnętrzne Cypru przewidują zwolnienie na poziomie spółki otrzymanej dywidendy z Ukrainy;
c)zgodnie z art. 22 ust. 4 i art. 20 ust. 3 dywidenda wypłacana przez spółkę cypryjską na rzecz A Sp. z o.o. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem u źródła na Cyprze i opodatkowaniu na poziomie A Sp. z o.o.
Przedstawione wyliczenia pokazują, iż z podatkowego punktu widzenia opłacalne może być włączenie spółki cypryjskiej w strukturę podmiotów, z których jeden jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, a drugi jest jej spółką córką z siedzibą na Ukrainie. Porównując obciążenie podatkowe na poziomie polskiej spółki kapitałowej, jest ono o 4,2 proc. mniejsze w wariacie ze spółką cypryjską (kolumna B). Na poziomie wspólnika polskiej spółki kapitałowej wariant ze spółką cypryjską jest korzystniejszy o prawie 3,4 proc. całkowitego obciążenia podatkowego.
Większe korzyści podatkowe włączenia w strukturę kapitałową spółki cypryjskiej mogłyby zostać osiągnięte, m.in. w przypadku gdyby poszczególni udziałowcy spółki ukraińskiej nie posiadali min. 75 proc. udziałów w kapitale spółki ukraińskiej. Wówczas nie byłoby możliwe zastosowanie tzw. zaliczenia pośredniego, o którym mowa w art. 20 ust. 2 updop. W takiej sytuacji obciążenie podatkowe dywidendy na poziomie polskiej spółki istotnie wzrośnie, gdyż będzie możliwe zaliczenie podatku jedynie w wysokości podatku zapłaconego przy wypłacie dywidendy na Ukrainie (5 proc.).


nr 9(113)2011


zamów koszyk

Zobacz więcej na temat: inwestycje na ukrainie | Transfer zysków do Polski przez Cypr

| |
Komentarze Dodaj komentarz
Brak komentarzy.

Partnerzy

Reklama partnerzyReklama partnerzyReklama partnerzyReklama partnerzyReklama partnerzyReklama partnerzy
Archiwum