Słowacka spółka komandytowa
Opodatkowanie słowackiej spółki komandytowej (komanditná spoločnosť)
Na podstawie słowackiej Ustawy o rachunkowości (nr 431/2002 z późniejszymi zmianami), tamtejsza spółka komandytowa powinna prowadzić swoją księgowość w systemie podwójnej księgowości. Ma ona obowiązek złożenia zwyczajnego, jak również nadzwyczajnego sprawozdania finansowego osobno lub jako część rocznego sprawozdania finansowego. Składa się je do rejestru spółek w ciągu siedmiu miesięcy od zakończenia roku obrachunkowego.
Podatek dochodowy od osób prawnych
Słowacka ustawa o podatku dochodowym (nr 595/2003) przewiduje opodatkowanie słowackich spółek od całości ich dochodu, podczas gdy w stosunku do spółek zagranicznych opodatkowanie to dotyczy tylko dochodu osiągniętego na Słowacji.
Rok podatkowy na Słowacji kończy się 31 grudnia, jednak okres ten można zmienić na dowolne, inne dwanaście miesięcy kalendarzowych, zwanych rokiem obrachunkowym. Spółki zobowiązane są złożyć zeznanie podatkowe razem ze sprawozdaniami do 31 marca roku następującego po danym roku kalendarzowym lub w ciągu trzech miesięcy od zakończenia roku kalendarzowego. Możliwość przedłużenia tego okresu jest przewidziana jedynie dla spółek osiągających dochód z zagranicy.
Zasady opodatkowania słowackiej spółki komandytowej są odbiciem faktu, że spółka ta – podobnie jak polska spółka komandytowa – ma dwa rodzaje wspólników: to jest komplementariuszy i komandytariuszy, których charakteryzuje różny rodzaj odpowiedzialności, jak również uprawnień. Komplementariusze opodatkowani są tak jak wspólnicy spółki jawnej, podczas gdy komandytariusze opodatkowani są podobnie jak udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania słowackiej spółki komandytowej ustalana jest w odniesieniu do rocznego sprawozdania finansowego na podstawie odpowiednich przepisów z zakresu księgowości dostosowanych do pozycji podlegających i niepodlegających odliczeniu od podatku. Podstawa opodatkowania spółki jako całości jest dzielona między spółkę i komplementariuszy w takim samym stosunku, w jakim zyski spółki dzielone są między komplementariuszy i komandytariuszy, czyli zgodnie z umową spółki. Jeśli zaś umowa spółki nie przewiduje w tym zakresie żadnych postanowień, dzielone są one po równo. Następnie udział przypadający komplementariuszom jest odliczany od podstawy opodatkowania dla spółki. Suma wynikająca z takiego wyliczenia jest podstawą opodatkowania spółki komandytowej i podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Kwotą opodatkowaną jest kwota udziału komandytariuszy w zysku spółki (dywidenda), zwolniona z jakichkolwiek innych powinności podatkowych. Jednak w przypadku komandytariusz osiąga zysk jako pracownik spółki, jego zysk określany jest jako „zysk z działalności zależnej”, jego część podstawy opodatkowania i dlatego jest przedmiotem dalszego opodatkowania na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie pracowników.
Udział w zysku osiągany przez komplementariuszy na podstawie słowackiej Ustawy o rachunkowości określany jest „dochodem z przedsiębiorstwa, innej dochodowej działalności i dzierżawy” i musi być ujęty jako częściowa podstawa opodatkowania ogólnej podstawy opodatkowania wspólników ujawnionej w ich sprawozdaniu finansowym i opodatkowana według stawki podatku dla osób fizycznych określonej tej ustawie.
Te same zasady stosuje się, kiedy spółka w okresie podatkowym osiąga stratę. Straty podatkowe są zatem rozdzielane w ten sam sposób jak podstawa opodatkowania.
Stawka podatku
Najważniejszą i najbardziej istotną zmianą wprowadzoną ostatnią nowelizacją słowackiej Ustawy o rachunkowości, która weszła w życie 1 stycznia 2013, jest rezygnacja po dziewięciu latach jej funkcjonowania z 19-proc. liniowej stawki podatku. Nowelizacją zwiększono stawkę podatku dochodowego od osób prawnych do 23 proc. generalnie dla wszystkich osób prawnych, bez względu na ich formę prawną, zakres działalności, wysokość osiągniętych dochodów, wysokość obrotu, jak również jakiekolwiek inne kryteria.
Słowacka ustawa o podatku dochodowym (nr 595/2003) przewiduje opodatkowanie słowackich spółek od całości ich dochodu, podczas gdy w stosunku do spółek zagranicznych opodatkowanie to dotyczy tylko dochodu osiągniętego na Słowacji.
Rok podatkowy na Słowacji kończy się 31 grudnia, jednak okres ten można zmienić na dowolne, inne dwanaście miesięcy kalendarzowych, zwanych rokiem obrachunkowym. Spółki zobowiązane są złożyć zeznanie podatkowe razem ze sprawozdaniami do 31 marca roku następującego po danym roku kalendarzowym lub w ciągu trzech miesięcy od zakończenia roku kalendarzowego. Możliwość przedłużenia tego okresu jest przewidziana jedynie dla spółek osiągających dochód z zagranicy.
Zasady opodatkowania słowackiej spółki komandytowej są odbiciem faktu, że spółka ta – podobnie jak polska spółka komandytowa – ma dwa rodzaje wspólników: to jest komplementariuszy i komandytariuszy, których charakteryzuje różny rodzaj odpowiedzialności, jak również uprawnień. Komplementariusze opodatkowani są tak jak wspólnicy spółki jawnej, podczas gdy komandytariusze opodatkowani są podobnie jak udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania słowackiej spółki komandytowej ustalana jest w odniesieniu do rocznego sprawozdania finansowego na podstawie odpowiednich przepisów z zakresu księgowości dostosowanych do pozycji podlegających i niepodlegających odliczeniu od podatku. Podstawa opodatkowania spółki jako całości jest dzielona między spółkę i komplementariuszy w takim samym stosunku, w jakim zyski spółki dzielone są między komplementariuszy i komandytariuszy, czyli zgodnie z umową spółki. Jeśli zaś umowa spółki nie przewiduje w tym zakresie żadnych postanowień, dzielone są one po równo. Następnie udział przypadający komplementariuszom jest odliczany od podstawy opodatkowania dla spółki. Suma wynikająca z takiego wyliczenia jest podstawą opodatkowania spółki komandytowej i podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Kwotą opodatkowaną jest kwota udziału komandytariuszy w zysku spółki (dywidenda), zwolniona z jakichkolwiek innych powinności podatkowych. Jednak w przypadku komandytariusz osiąga zysk jako pracownik spółki, jego zysk określany jest jako „zysk z działalności zależnej”, jego część podstawy opodatkowania i dlatego jest przedmiotem dalszego opodatkowania na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie pracowników.
Udział w zysku osiągany przez komplementariuszy na podstawie słowackiej Ustawy o rachunkowości określany jest „dochodem z przedsiębiorstwa, innej dochodowej działalności i dzierżawy” i musi być ujęty jako częściowa podstawa opodatkowania ogólnej podstawy opodatkowania wspólników ujawnionej w ich sprawozdaniu finansowym i opodatkowana według stawki podatku dla osób fizycznych określonej tej ustawie.
Te same zasady stosuje się, kiedy spółka w okresie podatkowym osiąga stratę. Straty podatkowe są zatem rozdzielane w ten sam sposób jak podstawa opodatkowania.
Stawka podatku
Najważniejszą i najbardziej istotną zmianą wprowadzoną ostatnią nowelizacją słowackiej Ustawy o rachunkowości, która weszła w życie 1 stycznia 2013, jest rezygnacja po dziewięciu latach jej funkcjonowania z 19-proc. liniowej stawki podatku. Nowelizacją zwiększono stawkę podatku dochodowego od osób prawnych do 23 proc. generalnie dla wszystkich osób prawnych, bez względu na ich formę prawną, zakres działalności, wysokość osiągniętych dochodów, wysokość obrotu, jak również jakiekolwiek inne kryteria.
